Покупка огнетушителей, гидрантов и другого инвентаря для обеспечения пожарной безопасности
Срок службы противопожарного инвентаря больше одного года. Например, огнетушители, как правило, используют в течение двух или трех лет. Следовательно, огнетушители, урны и пр. нужно оприходовать как основное средство (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)).
А почему бы организации недорогостоящую часть пожарного инвентаря, скажем, ведро или лопату, не учесть как материалы? Ведь тогда у бухгалтера будет меньше бумажной работы. Но так поступить нельзя, поскольку весь пожарный инвентарь, независимо от его стоимости, относится к основным средствам. Об этом сказано в Общероссийском классификаторе основных фондов, который утвержден постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359.
Теперь о налогах. Купив пожарный инвентарь, организация заплатит продавцу НДС. А можно ли его принять к вычету? Да, можно. Но при условии, что соблюдены все требования статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Напомним, что "входной" НДС возмещается из бюджета только на основании счета-фактуры. При этом инвентарь должен быть оплачен и оприходован. Кроме того, имущество должно использоваться в деятельности, облагаемой данным налогом.
_________Перечень реквизитов, которые должны быть в счете-фактуре, приведены в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Пример 1
ООО "Ампир" нужно оборудовать пожарные щиты. Для этого организация купила огнетушитель за 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.). В бухгалтерском учете ООО "Ампир" делает следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 2000 руб. - куплен огнетушитель;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 400 руб. - учтен НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 2000 руб. - оприходован огнетушитель;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 2400 руб. - оплачена покупка;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
- 400 руб. - предъявлен к возмещению из бюджета "входной" НДС.
Кроме того, ведра, топоры и лопаты можно учитывать не по отдельности, а вместе, как один инвентарный объект - пожарный щит. Так позволяет поступить пункт 6 ПБУ 6/01.
Пример 2
ЗАО "Барокко" нужно изготовить пожарный щит. Для этого оно купило два ведра на 144 руб. (в том числе НДС - 24 руб.), лопату штыковую - по цене 60 руб. (в том числе НДС - 10 руб.), а также два топора на общую сумму 90 руб. (в том числе НДС - 15 руб.). Кроме того, были приобретены два углекислотных огнетушителя ОУ-5 по цене 900 руб. (в том числе НДС -150 руб.). Другие расходы по изготовлению щита составили 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.).
Таким образом, общая стоимость пожарного щита такова:
(144 руб. + 60 руб. + 90 руб. + 2 шт. х 900 руб. + 1200 руб.) - (24 руб. + 10 руб. + 15 руб. + 2 шт. х 150 руб. + 200 руб.) = 2745 руб.
При этом "входной" НДС составил 549 руб. (24 руб. + 10 руб. + 15 руб. + 2 шт. х 150 руб. + 200 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО "Барокко" делают следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 2745 руб. - изготовлен пожарный щит;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 549 руб. - учтен НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 2745 руб. - оприходован пожарный щит;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 3294 руб. (2745 + 549) - оплачены ведра, огнетушители и т. п.;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
- 549 руб. - предъявлен к возмещению из бюджета "входной" НДС.
Стоимость огнетушителя или готового пожарного щита организация списывает на расходы. Если стоимость основного средства не больше 10 000 руб., то списать можно сразу всю сумму (п. 18 ПБУ 6/01, а также подп. 3 п. 1 ст. 25 Налогового кодекса РФ). По тем же средствам пожаротушения, которые стоят дороже, придется начислять амортизацию. Такой порядок действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 2.
ЗАО "Барокко" ввело пожарный щит в эксплуатацию. При этом бухгалтер организации делает следующую запись:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 01
- 2745 руб. - списана на затраты первоначальная стоимость пожарного щита.
В налоговом учете первоначальная стоимость пожарного щита также равна 2745 руб. Эту сумму бухгалтер может включить в состав материальных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход ЗАО "Барокко".
Обратите внимание: даже списав на расходы первоначальную стоимость "малоценного" основного средства, вы будете обязаны проконтролировать, как его используют. Этого требует пункт 18 ПБУ 6/01.
А как это сделать? Следует вести инвентарные карточки, составленные по форме № ОС-6. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Их открывают на каждый объект основных средств, в том числе и на те, что стоят меньше 10 000 руб.
