31.01.2019 Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Все без исключения организации и ИП обязаны соблюдать требования пожарной безопасности (ст. 37 и 34 Закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ). За нарушение правил пожарной безопасности предусмотрены крупные штрафы.

В рекомендации – как отразить расходы на пожарную безопасность в бухгалтерском учете и при расчете налогов. Дополнительно также можно застраховать свое имущество от пожара и учесть эти затраты в бухгалтерском и налоговом учете.

Виды расходов

Комплекс мероприятий по пожарной безопасности, как правило, включает:
покупку, установку и обслуживание противопожарной системы;
приобретение первичных средств пожаротушения;
проверку и перезарядку огнетушителей;
обучение пожарно-техническому минимуму.

Противопожарная система в собственном помещении

К противопожарным системам относят пожарную сигнализацию, систему автоматического пожаротушения, систему защиты от дыма. Как учитывать такую систему, зависит от того, можно ли отнести ее в бухучете к основным средствам, а в налоговом учете – к амортизируемому имуществу.

Бухучет

Порядок учета зависит от того, отвечает ли система признакам основного средства.

Когда система не является основным средством, расходы на ее приобретение учитывайте в составе МПЗ по фактической себестоимости. При вводе противопожарной системы в эксплуатацию спишите затраты на расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8, 16, 18 ПБУ 10/99).

Чтобы обеспечить сохранность оборудования при его эксплуатации, отразите его на забалансовом счете. Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов в Плане счетов нет, но организация может ввести его самостоятельно. Например, это может быть счет 012 «Малоценное имущество».

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60
– отражена стоимость противопожарной системы;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС;

Дебет 10 Кредит 19
– учтен входной НДС в стоимости системы;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачены расходы на покупку системы;

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 10
– списаны расходы на противопожарную систему;

Дебет 012
– отражена противопожарная система на забалансовом счете.

Если система является основным средством, противопожарную систему примите к учету по первоначальной стоимости. Составные части системы нельзя учитывать по отдельности, это один объект (постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.08.2016 № А40-141701/2015). Расходы на приобретение системы списывайте через амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором ее ввели в эксплуатацию.

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
– принята к учету противопожарная система;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен входной НДС;

Дебет 08 Кредит 19
– входной НДС учтен в стоимости системы;

Дебет 01 кредит 08
– учтена в составе основных средств противопожарная система;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачены расходы на покупку системы.

Ежемесячно в течение срока полезного использования системы с месяца, следующего за месяцем, в котором систему приняли к учету:

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 02
– начислена амортизация.

УСН

Когда платите единый налог с доходов, расходы на приобретение и монтаж противопожарной системы учесть нельзя. На УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть затраты на покупку противопожарной системы. Как учесть, зависит от того, является ли система амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль.

Если система не отвечает признакам амортизируемого имущества, затраты на покупку и монтаж системы учтите в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). Расходы признайте после их оплаты (п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Сумму предъявленного поставщиком НДС также учтите в расходах. Если систему оплатили частично, НДС можно списать на расходы только в части оплаченных затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Если система отвечает признакам амортизируемого имущества по правилам главы 25 НК, списывайте ее стоимость как расходы на покупку основных средств (п. 4 ст. 346.16 НК). Уменьшайте налоговую базу равными частями в течение налогового периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК).

НДС

Когда организация на ОСНО, предъявленный НДС поставщиком системы и подрядной организацией, которая делала установку системы, примите к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). Вычет можно заявить при соблюдении всех условий.

Организация, которая применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», вправе учесть в расходах входной НДС, предъявленный поставщиком (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). Затраты можно учесть в том периоде, когда оплатили покупку противопожарной системы (п. 2 ст. 346.17 НК).

Пример, как организации на УСН отразить в бухучете и при налогообложении приобретение противопожарной системы

ООО «Альфа» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В июне 2019 года организация установила систему пожарной сигнализации стоимостью 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.). Предварительно организация заключила договор с ООО «Гамма» на установку системы. Сумма договора составила 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Согласно учетной политике ООО «Альфа», амортизация начисляется линейным способом для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Срок полезного использования системы пожарной сигнализации установлен 11 лет (132 месяца).

По правилам бухучета годовая норма амортизации составила:
(1 : 11 лет) × 100% = 9,09%.

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:
420 000 руб. × 9,09% = 38 178 руб.

Месячная сумма амортизации составила:
38 178 руб. : 12 мес. = 3182 руб.

В учете организации сделаны следующие записи.

В июне 2019 года:

Дебет 08 Кредит 60
– 300 000 руб. – отражена стоимость системы пожарной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60
– 60 000 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 08 Кредит 19
– 60 000 руб. – входной НДС учтен в стоимости системы;

Дебет 08 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтены услуги ООО «Гамма»;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 08 Кредит 19
– 10 000 руб. – входной НДС учтен в стоимости услуг;

Дебет 01 Кредит 08
– 420 000 руб. (360 000 + 60 000) – введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации;

Дебет 60 Кредит 51
– 420 000 руб. – оплачена система пожарной сигнализации и услуги ООО «Гамма».

В июле 2019 года:

Дебет 26 Кредит 02
– 3182 руб. – начислена амортизация по пожарной сигнализации.

При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение противопожарной системы в следующем порядке.
Отчетный (налоговый) период
Дата признания расхода
Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)
I квартал
–
–
Полугодие
30 июня
420 000 : 3 = 140 000
Девять месяцев
30 сентября
420 000 : 3 = 140 000
Год
31 декабря
420 000 : 3 = 140 000

Противопожарная система в арендованном помещении

Противопожарную систему, которая установлена в арендованном здании, нужно учитывать как неотделимое либо отделимое улучшение.

Если противопожарную систему нельзя демонтировать без повреждения арендованного помещения, учитывайте ее как неотделимое улучшение арендованного имущества. Противопожарная система будет отделимым улучшением арендованного имущества, если ее можно демонтировать без вреда для помещения. По умолчанию отделимые улучшения являются собственностью арендатора (п. 1 ст. 623 ГК). Но в договоре аренды могут быть указаны и другие условия.

Обслуживание противопожарной системы

Чтобы противопожарная система постоянно была в рабочем состоянии, нужно проводить ее техническое обслуживание и предупредительный ремонт. Для этого компания заключает договор на услуги обслуживания противопожарных систем со сторонней организацией.

У подрядчика должна быть лицензия на техобслуживание и ремонт пожарной сигнализации (подп. 15 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Если такой лицензии нет, инспекторы могут снять расходы. Проверить наличие лицензии можно на сайте МЧС.

В бухучете затраты на услуги сторонней организации по обслуживанию пожарной системы включите в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Дебет 20 (23, 25, 26, 29…) Кредит 60 (76)
– учтены затраты на приобретение услуг сторонних организаций.

Организации и предприниматели на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшить налоговую базу на затраты по обслуживанию противопожарной системы (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Спишите всю стоимость обслуживания в том периоде, когда оплатили услугу или материалы (п. 2 ст. 346.17 НК). Предъявленный специализированной организацией НДС можно учесть в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обслуживание противопожарной системы. Организация применяет УСН «доходы минус расходы»

В июле 2019 года ООО «Альфа» заключило договор с ООО «Гермес» на обслуживание системы противопожарной сигнализации. Сумма договора составила 6000 руб. в месяц (в том числе НДС – 1000 руб.). Обслуживание за июль «Альфа» оплатила в августе.

Бухгалтер ООО «Альфа» делает записи:

В июле:

Дебет 26 Кредит 60
– 5000 руб. – учтены расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60
– 1000 руб. – выделен НДС со стоимости расходов по обслуживанию системы пожарной сигнализации;

Дебет 26 Кредит 19
– 1000 руб. – отнесена на расходы сумма НДС.

В августе:

Дебет 60 Кредит 51
– 6000 руб. – оплачены услуги по обслуживанию системы пожарной сигнализации.

При расчете единого налога бухгалтер учел в расходах стоимость обслуживания системы за июль в августе – в периоде оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК).

Аналогичные проводки бухгалтер делал ежемесячно в течение всего срока обслуживания системы.

Первичные средства пожаротушения и инвентарь

Стоимость первичных средств пожаротушения и другой инвентарь обычно не превышает 40 000 руб., поэтому их нельзя учесть как основные средства. К первичным средствам пожаротушения относят огнетушители, покрывала для изоляции, рукава и другой пожарный инвентарь (ст. 43 Закона от 22.07.2008 № 123-ФЗ). Включайте недорогой инвентарь в состав материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В таком же порядке учитывайте прочий инвентарь, например пожарные щиты, таблички с планом эвакуации и номерами телефонов экстренных служб.

Чтобы проконтролировать движение первичных средств пожаротушения в организации, отразите их на забалансовом счете. Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов в Плане счетов нет, но организация может ввести его самостоятельно. Например, счет 012 «Малоценное имущество». По дебету забалансового счета отражайте получение МПЗ, а по кредиту – их выбытие. При вводе средств пожаротушения в эксплуатацию включайте их стоимость в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

На УСН с объектом «доходы» расходы на противопожарную безопасность учесть нельзя. Если платите налог с разницы между доходами и расходами, затраты на покупку первичных средств пожаротушения учтите в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). Расходы спишите после их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Сумму предъявленного поставщиком НДС также включите в расходы. Когда имущество оплачено частично, НДС можно списать на расходы только в части оплаченных затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Пример, как отразить в бухгалтерском учете приобретение огнетушителей. Организация на УСН

В июне 2019 года ООО «Альфа» приобрело два огнетушителя по 3600 руб. каждый (в том числе НДС – 600 руб.). В этом же месяце огнетушители были оплачены и переданы в эксплуатацию.

В учете организации были сделаны такие записи:

Дебет 10 Кредит 60
– 6000 руб. (3000 руб. × 2 шт.) – приобретены огнетушители;

Дебет 19 Кредит 60
– 1200 руб. (600 руб. × 2 шт.) – учтен входной НДС;

Дебет 10 Кредит 19
– 1200 руб. – входной НДС включен в стоимость огнетушителей;

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 10
– 7200 руб. – стоимость огнетушителей включена в состав расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 012
– 7200 руб. – стоимость огнетушителей отнесена на забалансовый счет;

Дебет 60 Кредит 51
– 7200 руб. – оплачены огнетушители.

При расчете единого налога на УСН бухгалтер учел в июне:
– стоимость огнетушителей – в составе материальных расходов;
– сумму входного НДС, уплаченного поставщику.

Проверка и перезарядка огнетушителей

Учет наличия, периодичности осмотра и сроков перезарядки огнетушителей ведите в специальном журнале произвольной формы (п. 478 Правил, утв. постановлением Правительства от 25.04.2012 № 390). Руководитель компании обязан обеспечить исправность огнетушителей, периодичность их осмотра и проверки, а также своевременную перезарядку огнетушителей.

Перезарядка огнетушителей может быть плановой и внеплановой. Плановую перезарядку делайте в срок, указанный изготовителем, либо в результате проверки огнетушителя. Если же огнетушитель использовали при тушении пожара, то возникнет необходимость во внеплановой перезарядке. В бухучете затраты на проверку и перезарядку огнетушителей включайте в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» при расчете единого налога могут единовременно списать затраты на обслуживание средств первичного пожаротушения (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Сделать это нужно в том периоде, когда оплатили услугу (п. 2 ст. 346.17 НК). Сумму предъявленного поставщиком НДС также учтите в расходах. Если услуга оплачена частично, НДС можно списать на расходы только в части оплаченных затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Обучение мерам пожарной безопасности

В бухгалтерском учете расходы на обучение пожарно-техническому минимуму учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Работодатели обязаны обучать своих работников мерам пожарной безопасности (ст. 37 Закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ, п. 2 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Законодательство предусматривает два вида обучения:

– обучение пожарно-техническому минимуму;
– противопожарный инструктаж.

Противопожарный инструктаж

Противопожарный инструктаж проводит руководитель или иной сотрудник, ответственный за пожарную безопасность. Обучение проводят непосредственно в компании (п. 12, 17, 22, 27, 29 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Пожарно-технический минимум

Обучение пожарно-техническому минимуму обязательно для руководителя, а также сотрудника, которого руководитель назначил своим приказом ответственным за пожарную безопасность (п. 31 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Обучать руководителя и сотрудников, ответственных за пожарную безопасность, могут только специализированные организации (п. 37 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645). Другие сотрудники могут пройти обучение в организации без отрыва от производства. Обучение может проводить руководитель или сотрудник, назначенный приказом. Обучающий сотрудник должен предварительно пройти обучение в специализированной организации (п. 39 и 40 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», затраты на обучение учтите в составе расходов на обеспечение пожарной безопасности (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Расходы учтите после их оплаты (п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Чтобы подтвердить такие расходы, издайте приказ о направлении сотрудника на обучение, а также соберите следующие документы:
договор на обучение с образовательным учреждением;
копию лицензии образовательного учреждения на образовательную деятельность;
акт об оказании услуг;
квалификационное удостоверение;
платежное поручение, которое подтверждает оплату обучения.

Для инструктажа на рабочем месте понадобятся наглядные пособия и учебно-методические материалы (п. 13 приказа МЧС от 12.12.2007 № 645). В бухгалтерском учете затраты на их покупку можно учесть в составе материально-производственных запасов. В периоде, когда передали наглядные пособия в эксплуатацию, их стоимость спишите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Чтобы обеспечить сохранность наглядных пособий, учтите их на забалансовом счете. Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов в Плане счетов нет, но организация может ввести его самостоятельно. Например, это может быть счет 012 «Малоценное имущество».

Организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на приобретение наглядных пособий учитывают в составе расходов на обеспечение пожарной безопасности (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Расходы можно списать только после их оплаты (п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обучение пожарной безопасности

Генеральный директор ООО «Альфа» назначил ответственным за проведение инструктажа по пожарной безопасности менеджера по охране труда Кондратьева А.С. В соответствии с этим Кондратьева направили на обучение пожарно-техническому минимуму. Стоимость обучения составила 10 000 руб. (НДС не облагается). В этом же месяце обучение было закончено.

Бухгалтер ООО «Альфа» сделал следующие записи в учете:

Дебет 26 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтены расходы на обучение;

Дебет 60 Кредит 51
– 10 000 руб. – оплачено обучение.

Подробнее: https://usn.1gl.ru/#/document/11/18497/bssPhr1/?of=copy-2a6063804c

---