19.07.2008 Организация находится на упрощенной системе налогообложения (доходы-расходы). Куда следует отнести расходы по заправке огнетушителей, заправке картриджей для принтеров и ксероксов?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Налоговый кодекс РФ), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (Налоговый кодекс РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При этом, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ (Налоговый кодекс РФ)).

ЗАПРАВКА ОГНЕТУШИТЕЛЕЙ

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) при определении объекта налогообложения учитываются расходы НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

Статья 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (далее - Закон N 69-ФЗ) определяет, что ПОЖАРНАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ - состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров. ТРЕБОВАНИЯ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ - специальные условия социального и (или) технического характера, установленные в целях обеспечения пожарной безопасности законодательством РФ, нормативными документами или уполномоченным государственным органом. МЕРЫ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ - действия по обеспечению пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований пожарной безопасности.

Согласно ст. 37 Закона N 69-ФЗ руководители организации обязаны:

 - соблюдать требования пожарной безопасности;

 - разрабатывать и осуществлять меры по обеспечению пожарной безопасности;

 - содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты, включая первичные средства тушения пожаров;

 - предоставлять в установленном порядке при тушении пожаров на территориях предприятий необходимые силы и средства.

Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313 утверждены Правила пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ01-03)" (далее - Правила).

Помещения, здания и сооружения необходимо обеспечивать ПЕРВИЧНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПОЖАРОТУШЕНИЯ. Первичные средства пожаротушения должны содержаться в соответствии с паспортными данными на них (п. 108 Правил). К первичным средствам пожаротушения относятся огнетушители (Приложение N 3 к Правилам).

Таким образом, содержание огнетушителей в исправном состоянии является необходимой мерой пожарной безопасности. Расходы по заправке огнетушителей учитываются при УСН в качестве расходов на обеспечение пожарной безопасности.

ЗАПРАВКА КАРТРИДЖЕЙ

По мнению представителей Минфина России и налоговых органов, расходы по заправке картриджей для принтеров и ксероксов относятся к материальным расходам организации (см. письма Минфина РФ от 08.02.2007 N 03-11-04/2/26, письмо Управления МНС по г. Москве от 01.12.2004 N 21-09/77274).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК расходами, уменьшающими налоговую базу при УСН, признаются МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ, которые учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (Налоговый кодекс РФ).

Согласно пп. 2, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) к материальным расходам относятся расходы:

 - на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

 - на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К таким работам относится в числе прочих техническое обслуживание основных средств.

Арбитражная практика по данному вопросу складывается также в пользу налогоплательщика (см. постановления ФАС Поволжского округа от 29.03.2006 N А65-25615/05-СА2-9, ФАС Уральского округа от 13.04.2005 N Ф09-1317/05АК).

ВЫВОД:

1. Расходы по заправке огнетушителей организация вправе учесть в составе расходов на обеспечение пожарной безопасности.

2. Расходы по заправке картриджей для принтеров и ксероксов организация вправе учесть в составе материальных расходов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия
Москва
Источник «Гарант»/taxpravo.ru/

---